原標(biāo)題：增值稅法施行后，文旅行業(yè)這些政策有變化（政策解讀）

旅行社采購團(tuán)餐能不能抵扣，景區(qū)免費(fèi)開放日是否要繳稅，索道、擺渡車收入適用哪類稅目……今年增值稅法及系列配套政策施行以來，文旅行業(yè)迎來新的政策變化，各地12366納稅繳費(fèi)服務(wù)熱線陸續(xù)收到一些來自文旅企業(yè)的政策咨詢。針對普遍關(guān)心的問題，記者采訪了業(yè)內(nèi)專家。

變化一：旅行社采購團(tuán)餐，合規(guī)專票能抵扣

過去，旅行社為旅行團(tuán)客戶采購餐飲服務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票，對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣。如今，增值稅法第二十二條對不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額范圍作出明確規(guī)定，購進(jìn)并直接用于消費(fèi)的餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

“這里的‘直接用于消費(fèi)’是關(guān)鍵限定條件?！辟F州大學(xué)法學(xué)院副教授曲君宇表示，旅行社采購團(tuán)餐，是將餐飲服務(wù)整合至旅游產(chǎn)品中對外銷售，簡單來說，不是自己吃，也不是請客，屬于旅行服務(wù)的組成部分，不屬于直接用于消費(fèi)。因此，這類購進(jìn)業(yè)務(wù)取得合規(guī)的增值稅專用發(fā)票，可正常申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

需要注意的是，企業(yè)內(nèi)部員工就餐、商務(wù)接待、職工食堂食材采購等場景，仍屬于直接消費(fèi)或集體福利范疇，即便取得增值稅專用發(fā)票，也不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

曲君宇提醒，旅行社應(yīng)將對外經(jīng)營團(tuán)餐采購與內(nèi)部餐飲支出實(shí)行分賬核算、分類管理，對提供旅游服務(wù)配套的餐飲服務(wù)發(fā)票單獨(dú)歸集、建立管理臺(tái)賬，完整留存旅游合同、團(tuán)餐明細(xì)、游客信息等原始資料，做好涉稅備查工作。

變化二：景區(qū)免費(fèi)開放日，無需繳納增值稅

此前，景區(qū)舉辦免費(fèi)開放日、公益演出、文化體驗(yàn)活動(dòng)等，需視同銷售服務(wù)，并參照正常門票價(jià)格繳納增值稅。增值稅法施行后，這些活動(dòng)不再需要繳稅。

曲君宇表示，增值稅法將“視同銷售”表述優(yōu)化為“視同應(yīng)稅交易”并調(diào)整了具體范圍，景區(qū)無償提供服務(wù)不再屬于視同應(yīng)稅交易范圍。景區(qū)舉辦免費(fèi)開放日、公益演出、文化體驗(yàn)活動(dòng)等屬于無償提供服務(wù)，不再列入視同應(yīng)稅交易范圍。同時(shí)，對于上述無償提供服務(wù)行為，不屬于增值稅法實(shí)施條例第二十二條規(guī)定的不得抵扣非應(yīng)稅交易，其對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以按規(guī)定進(jìn)行抵扣。

“政策放寬不等于可以濫用?！鼻钐嵝?，活動(dòng)必須是真實(shí)、合理的商業(yè)行為，不能以“無償”為名隱瞞實(shí)際經(jīng)濟(jì)利益，并逃避納稅責(zé)任。企業(yè)舉辦相關(guān)活動(dòng)時(shí)，務(wù)必規(guī)范留存活動(dòng)方案、官方公告、現(xiàn)場影像等佐證材料，確保業(yè)務(wù)全程有據(jù)可查。

變化三：游覽場所內(nèi)配套項(xiàng)目，應(yīng)按文化服務(wù)申報(bào)

以往，景區(qū)內(nèi)的索道、擺渡車、觀光電瓶車、游船等收入，屬于稅目歸屬容易出錯(cuò)的事項(xiàng)，部分企業(yè)可能按交通運(yùn)輸服務(wù)申報(bào)，也可能按旅游服務(wù)申報(bào)。增值稅法施行后，這類項(xiàng)目在征稅范圍相關(guān)規(guī)定中進(jìn)行了明確。

根據(jù)財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布的關(guān)于增值稅征稅具體范圍有關(guān)事項(xiàng)的公告，在游覽場所經(jīng)營索道、擺渡車、電瓶車、游船等取得的收入，按照文化服務(wù)繳納增值稅。計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)方面，一般納稅人適用6%增值稅稅率；小規(guī)模納稅人適用3%征收率，同時(shí)可享受階段性優(yōu)惠，在2027年12月31日前減按1%征收。

曲君宇提醒，增值稅法第二十四條第九項(xiàng)規(guī)定的門票免稅范圍，僅限于紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動(dòng)，宗教場所舉辦文化、宗教活動(dòng)的“第一道門票收入”，也就是觀眾進(jìn)入首道大門收取的門票收入，不包括在場館內(nèi)部舉辦特別展覽、專場演出、臨時(shí)活動(dòng)等收取的門票收入。景區(qū)運(yùn)營企業(yè)應(yīng)盡快檢查自身的政策適用情況，對以往可能存在的申報(bào)錯(cuò)誤主動(dòng)進(jìn)行更正。對于兼營不同活動(dòng)的景區(qū)，應(yīng)分別核算各類收入，避免因核算不清導(dǎo)致政策適用錯(cuò)誤。

此外，旅游服務(wù)差額征稅政策依舊適用，但需符合相關(guān)條件。根據(jù)財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布的關(guān)于增值稅法施行后增值稅優(yōu)惠政策銜接事項(xiàng)的公告，2026年1月1日至2027年12月31日期間，納稅人提供旅游服務(wù)，向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用，允許從含稅銷售額中扣除。

增值稅法及其配套政策施行后，文旅行業(yè)的計(jì)稅口徑、抵扣規(guī)則、免稅范圍等有不同程度調(diào)整。專家建議，相關(guān)企業(yè)應(yīng)及時(shí)更新政策認(rèn)知，特別是視同應(yīng)稅交易范圍調(diào)整等基礎(chǔ)性變化；規(guī)范財(cái)務(wù)核算，對團(tuán)餐采購、差額征稅、門票免稅等特殊業(yè)務(wù)實(shí)行分賬核算、留存?zhèn)洳橘Y料；準(zhǔn)確區(qū)分不同業(yè)務(wù)場景稅務(wù)處理規(guī)則，避免因理解偏差導(dǎo)致申報(bào)錯(cuò)誤。